У США закони дозволяють компаніям вести два окремі книги для фінансових та податкових цілей. Оскільки правила, що регулюють фінансовий та податковий облік, відрізняються, тимчасові відмінності виникають між двома книгами. Це може призвести до відстроченого податкового зобов’язання, коли сума податку, що підлягає сплаті за даними податкового обліку, нижча, ніж за даними фінансового обліку. Відстрочене податкове зобов'язання зазвичай виникає при знеціненні основних фондів, визнанні доходів та оцінці товарно-матеріальних цінностей.
Відмінності податкових зобов’язань - це просто тимчасові дисбаланси між звітною сумою доходу та її податковою базою. Розбіжності в бухгалтерському обліку з’являються тоді, коли існують відмінності між оподатковуваним доходом та донарахунковим фінансовим доходом або коли основи активів або зобов'язань відрізняються для фінансового обліку та податку цілей. Наприклад, заборгованість на рахунку поточної дебіторської заборгованості не може оподатковуватися, поки фактично не буде здійснено стягнення, але про продаж потрібно повідомити у поточному періоді.
Оскільки ці різниці є тимчасовими, і компанія розраховує врегулювати своє податкове зобов’язання (та сплатити збільшені податки) у майбутньому, воно фіксує відстрочене податкове зобов’язання. Іншими словами, відстрочене податкове зобов’язання визнається у поточному періоді для податків, що підлягають сплаті у майбутніх періодах.
Загальні ситуації
Однією поширеною ситуацією, яка спричиняє відстрочення податкового зобов’язання, є амортизація основних засобів. Податкове законодавство дозволяє застосовувати модифікований метод амортизації прискореної системи стягнення витрат (MACRS), тоді як більшість компаній використовують фінансовий звіт прямолінійного методу амортизації.
Розглянемо компанію зі ставкою податку в розмірі 30%, яка амортизує актив на суму 10 000 доларів США, поставлений в експлуатацію у 2015 році протягом 10 років. На другий рік роботи активу компанія фіксує 1000 доларів прямолінійної амортизації у своїх фінансових книгах та 1800 доларів США по амортизації MACRS у своїх податкових книгах. Різниця в 800 доларів представляє тимчасову різницю, яку компанія розраховує усунути до 10 року та сплатити більш високі податки після цього. Компанія фіксує 240 ($ 800 × 30%) як відкладене податкове зобов'язання у своїй фінансовій звітності.
Відмінності у визнанні доходу породжують відстрочене податкове зобов'язання. Розглянемо компанію зі ставкою податку в розмірі 30%, яка продає товар вартістю 10000 доларів, але отримує платежі від свого замовника в розстрочку протягом наступних п'яти років - 2000 доларів щорічно. Для цілей фінансового обліку компанія визнає весь дохід на суму 10 000 доларів США на момент продажу, тоді як вона записує лише 2000 доларів за методом розстрочення для цілей оподаткування. Це призводить до тимчасової різниці в 8000 доларів, яку компанія розраховує ліквідувати протягом наступних п'яти років. Компанія фіксує 2400 доларів США (8000 × 30%) відстроченого податкового зобов’язання у своїй фінансовій звітності. (Див. Які приклади відкладеного доходу стають заробленим доходом? Див. Додаткові приклади.)
Податковий кодекс США дозволяє компаніям оцінювати свої запаси за методом "останній-перший-вихід" (LIFO), в той час як деякі компанії вибирають метод фінансової звітності "перший-в-першому" (FIFO). У періоди зростання витрат і коли виробничі запаси компанії потребують тривалого часу, виникають тимчасові різниці між податковими та фінансовими книгами, що призводить до відстрочення податкового зобов’язання.
Розглянемо нафтову компанію зі ставкою податку на 30%, яка виробляла 1000 барелів нафти вартістю 10 доларів за барель у першому році. У другому році, завдяки зростанню витрат на працю, компанія виробляла 1000 барелів нафти вартістю 15 доларів за барель. Якщо нафтова компанія продає 1000 барелів нафти в другому році, вона фіксує вартість 10 000 доларів за FIFO для фінансових цілей і 15 000 доларів під LIFO для цілей оподаткування. 5000 доларів США - це тимчасова різниця, яка спричиняє відстрочене податкове зобов’язання в розмірі 1500 доларів США (5000 доларів × 30%).
Розпізнавання та розпізнавання
Відстрочену податкову позицію можна визнати лише у тому випадку, якщо майбутня подія, що підлягає сплаті податків, відбуватиметься "швидше, ніж ні". Відстрочені податкові зобов’язання можуть розглядатися як акціонерні капітали або зобов'язання, коли вони визнаються. Класифікації власного капіталу зазвичай є результатом того, що компанія використовує прискорену амортизацію для цілей оподаткування, але не для цілей фінансової звітності.
У випадках, коли більш імовірний елемент більше не є точним для відстроченого податкового зобов’язання, компанія повинна ефективно скасувати вплив відстрочки та повідомити про його вплив у найбільш ранній звітний період після зміни. Компанії може знадобитися зробити списання для виправлення попередньої фінансової звітності до тих пір, поки непризнання зобов'язання призведе до істотних змін у звіті про прибутки та збитки або звіті про прибутки та збитки.
